دستورالعمل اظهارنامه صاحبان مشاغل 1400 و تبصره ماده 100
سازمان امور مالیاتی کشور، دستورالعمل مربوط به نحوه تعیین مالیات مقطوع موضوع تبصره ماده (۱۰۰) و همچنین تهیه و پذیرش اظهارنامه پیشفرض صاحبان مشاغل برای عملکرد سال ۱۴۰۴ را ابلاغ کرده است.
در این دستورالعمل، شرایط مشمولیت، نحوه تعیین مالیات، میزان بخشودگی جرائم و ضوابط اظهارنامههای پیشفرض و کمریسک تشریح شده است. در ادامه، متن کامل دستورالعمل جهت استفاده مؤدیان و فعالان حوزه مالی و مالیاتی ارائه میشود.
مالیات مقطوع عملکرد سال ۱۴۰۴ صاحبان مشاغل در اجرای تبصره ماده (۱۰۰) قانون مالیاتهای مستقیم، تهیه اظهارنامه مالیاتی پیشفرض برای برخی مودیان گروههای اول، دوم و سوم آییننامه اجرایی موضوع ماده (۹۵) قانون مالیاتهای مستقیم
در اجرای ماده (۱۰۰) قانون مالیاتهای مستقیم مصوب سال ۱۳۹۴ و تبصره آن و با رعایت مفاد جزء (۱) بند (۵) ماده واحد قانون بودجه سال ۱۴۰۵ کل کشور و به منظور تکریم مؤدیان، اجرای عدالت مالیاتی، تسهیل وصول مالیات و ایجاد هماهنگی و وحدت رویه در تعیین مالیات عملکرد سال ۱۴۰۴ برخی از صاحبان مشاغل، موارد ذیل را مقرر میدارد:
الف- مالیات مقطوع موضوع تبصره ماده (۱۰۰) قانون مالیاتهای مستقیم اصلاحی مصوب ۱۳۹۴:
۱- تمامی صاحبان مشاغل (اعم از انفرادی و مشارکتی) که مجموع فروش خالص کالا و ارائه خدمات آنها در سال ۱۴۰۴ حداکثر مبلغ ۷۲۰,۰۰۰,۰۰۰,۰۰۰ ریال بوده و فرم مالیات مقطوع برای آنها در درگاه خدمات الکترونیک سازمان بارگذاری میشود، مشمول مقررات بند (الف) این دستورالعمل بوده و از نگهداری دفاتر و اسناد و مدارک موضوع قانون مالیاتهای مستقیم مصوب ۱۳۹۴ و ارائه اظهارنامه مالیاتی برای عملکرد مذکور معاف میباشند. شمول این معافیت منوط به عدم تسلیم اظهارنامه مالیاتی خواهد بود.
تبصره: صاحبان مشاغل زیر مشمول تعیین مالیات مقطوع موضوع بند (الف) این دستورالعمل نمیباشند. این مؤدیان در اجرای مقررات ماده (۱۰۰) قانون مذکور مکلف به تسلیم اظهارنامه مالیاتی از طریق تأیید یا تکمیل اظهارنامه موضوع بند (ب) این دستورالعمل و یا تسلیم اظهارنامه مالیاتی با تکمیل فرم اظهارنامه مالیاتی (حسب مقررات قانونی مربوطه) میباشند.
۱-۱- مؤدیانی که میزان فروش کالا و ارائه خدمات آنها در سال ۱۴۰۴ بیش از مبلغ ۷۲۰,۰۰۰,۰۰۰,۰۰۰ ریال بوده است.
۱-۲- در پروندههای مشارکت مدنی، چنانچه سهم درآمد یا فروش حداقل یکی از شرکاء بیش از مبلغ مذکور در بند (۱-۱) باشد و یا مجموع درآمد مشارکت بیش از مبلغ ۷۲۰,۰۰۰,۰۰۰,۰۰۰ ریال باشد.
۲- سازمان امور مالیاتی کشور با توجه به اطلاعات و سوابق موجود در پایگاه اطلاعاتی سازمان، مالیات مقطوع مشمولین بند (الف) این دستورالعمل را تعیین و مراتب را در درگاه خدمات الکترونیکی سازمان به نشانی my.tax.gov.ir بارگذاری مینماید.
در صورتی که فروش و درآمد خالص تعیین و اعلام شده توسط سازمان امور مالیاتی کشور، کمتر از مبلغ فروش و درآمد خالص واقعی مؤدی باشد، مؤدی مکلف است میزان فروش واقعی خود را در سامانه درج نماید و در صورتی که فروش و درآمد خالص ابرازی مؤدی تا میزان حد نصاب مقرر در جزء (۱-۱) باشد، مالیات مقطوع بر مبنای فروش ابرازی تعیین خواهد شد.
۳- مالیات مقطوع تعیین شده در اجرای بند (الف) این دستورالعمل قطعی است و در صورت عدم پذیرش مالیات مقطوع تعیین شده توسط مؤدی، مؤدی مکلف به تسلیم اظهارنامه مالیاتی حداکثر تا تاریخ ۱۴۰۵/۰۶/۳۱ میباشد. فلذا در صورت عدم تسلیم اظهارنامه مالیاتی بر اساس مالیات مقطوع محاسبه شده (بارگذاری شده) نسبت به صدور برگ قطعی اقدام خواهد شد.
۴- چنانچه با رعایت کلیه قوانین و مقررات مربوطه، اسناد و مدارک مثبتهای از مؤدیانی که مالیات آنها در اجرای بند (الف) این دستورالعمل به صورت مقطوع تعیین و قطعی شده باشد به دست آید که مؤید فروش یا درآمدی بیش از فروش یا درآمدی که مبنای محاسبه و تعیین مالیات مقطوع قرار گرفته است، باشد:
۴-۱- در صورتی که بیش از حد نصاب موضوع بند (۱) فوق (مبلغ ۷۲۰,۰۰۰,۰۰۰,۰۰۰ ریال) باشد، مؤدی مذکور مشمول مفاد تبصره ماده (۱۰۰) قانون مالیاتهای مستقیم بوده و علاوه بر محاسبه و مطالبه مالیات بر اساس مقررات ماده (۹۷) آن قانون، مشمول جرائم متعلقه از جمله جریمه عدم تسلیم اظهارنامه مالیاتی در موعد مقرر قانونی و همچنین عدم امکان استفاده از کلیه معافیتها و نرخ صفر، از جمله معافیت موضوع ماده (۱۰۱) قانون مالیاتهای مستقیم خواهد شد.
۴-۲- در صورتی که کمتر از حد نصاب موضوع بند (۱) فوق و مبلغ مابهالتفاوت نیز بیش از ۱۵ درصد (۱۵%) باشد، مالیات مابهالتفاوت با رعایت مقررات مطالبه خواهد شد. بهمابهالتفاوت مالیات مطالبه شده در اجرای این بند از دستورالعمل، مشمول جریمه موضوع ماده (۱۹۲) قانون مالیاتهای مستقیم نخواهد شد.
۵- در خصوص پرداخت، درآمد آنها ناشی از بخشی از وجوه واریزی به حسابهای بانکی آنها از طریق دستگاههای کارتخوان (POS) یا سایر ابزارهای پرداخت، درآمد آنها نباشد (از جمله فعالیتهای دلالی، معاملات املاک، حقالعملکاری و سایر مشاغل مشابه)، این موضوع در تعیین مالیات مقطوع آنها لحاظ خواهد شد.
۶- چنانچه حسب اسناد و مدارک به دست آمده و بررسیهای انجام شده، مشخص شود موضوع فعالیت مؤدی در سامانه ثبت نام (اتحادیه یک یا چند فعالیت) که مبنای تعیین مالیات مقطوع قرار گرفته است، با موضوع فعالیت واقعی مؤدی در آن سال مغایرت داشته یا نسبت به اعلام معافیت، بخشودگی و یا نرخ صفر مالیاتی غیرواقعی اقدام شده باشد، مابهالتفاوت مالیات مقطوع با رعایت نصاب مذکور در جزء (۴-۲) این دستورالعمل، محاسبه شده و از طریق صدور برگ قطعی در درگاه الکترونیکی سازمان به مؤدی اعلام خواهد شد. این حکم مانع از رسیدگی به اعتراض مؤدی برابر مقررات قانون مالیاتهای مستقیم نخواهد بود.
۷- میزان مالیات مقطوع پزشکانی که در عملکرد سال ۱۴۰۴ مشمول حکم بند (ب) تبصره (۱) قانون بودجه سال ۱۴۰۴ کل کشور بودهاند، معادل مالیات تعیین شده مطابق این دستورالعمل یا مالیات مکسوره آنها، هر کدام که بیشتر باشد، تعیین میشود.
۸- میزان بخشودگی جرائم و محرومیتهای موضوع ماده ۲۲ قانون پایانههای فروشگاهی و سامانه مؤدیان، در خصوص مؤدیان موضوع بند (۱) مشروط به عدم تسلیم اظهارنامه مالیاتی و مؤدیانی که مطابق بندهای (۹) و (۱۰) نسبت به پذیرش و تسلیم اظهارنامه پیشفرض موضوع این دستورالعمل اقدام نمینمایند، به شرح جدول ذیل بوده و مابهالتفاوت جرائم و محرومیتها متعاقباً با صدور برگ مطالبه محاسبه و وصول خواهد شد.
جدول میزان بخشودگی
| ردیف | میزان فروش کالا و ارائه خدمات پرونده انفرادی و مشارکت در سال ۱۴۰۴ | میزان بخشودگی |
|---|---|---|
| ۱ | صفر تا ۱۴۴/۰۰۰/۰۰۰/۰۰۰ | ۹۶٪ |
| ۲ | ۱۴۴/۰۰۰/۰۰۰/۰۰۱ تا ۲۸۸/۰۰۰/۰۰۰/۰۰۰ | ۹۴٪ |
| ۳ | ۲۸۸/۰۰۰/۰۰۰/۰۰۱ تا ۴۳۲/۰۰۰/۰۰۰/۰۰۰ | ۹۲٪ |
| ۴ | ۴۳۲/۰۰۰/۰۰۰/۰۰۱ تا ۵۷۶/۰۰۰/۰۰۰/۰۰۰ | ۹۰٪ |
| ۵ | ۵۷۶/۰۰۰/۰۰۰/۰۰۱ تا ۷۲۰/۰۰۰/۰۰۰/۰۰۰ | ۸۸٪ |
| ۶ | ۷۲۰/۰۰۰/۰۰۰/۰۰۱ به بالا | ۸۸٪ |
ب- تولید و پذیرش اظهارنامه (پیشفرض) برای صاحبان مشاغل گروههای اول، دوم و سوم موضوع آییننامه اجرایی ماده (۹۵) قانون مالیاتهای مستقیم با فروش و درآمد خالص بیش از ۷۲۰,۰۰۰,۰۰۰,۰۰۰ ریال که در عملکرد سال ۱۴۰۴ بعنوان مؤدیان کمریسک شناسایی شدهاند:
۹- در اجرای ماده (۱۹) قانون پایانههای فروشگاهی و سامانه مؤدیان برای تمام یا بخشی از صاحبان مشاغل که تکالیف خود را بر اساس تمامی مقررات قانون یادشده انجام دادهاند، اظهارنامهای بر مبنای اطلاعات مندرج در سامانه مؤدیان تنظیم و پس از تأیید و تسلیم توسط مؤدی در موعد مقرر قانونی، راستیآزمایی از طریق انطباق با اطلاعات موجود در پایگاه داده سازمان صورت میپذیرد و در صورت عدم مغایرت با اطلاعات پایگاه مذکور، اظهارنامه تسلیمی به عنوان کمریسک شناسایی و بدون رسیدگی، مورد پذیرش قرار گرفته و برگ قطعی بر مبنای آن صادر و ابلاغ خواهد شد.
۱۰- برای تمام یا بخشی از صاحبان مشاغل که تکالیف خود را بر اساس مفاد ماده (۱۹) قانون پایانههای فروشگاهی و سامانه مؤدیان انجام ندادهاند و میزان فروش و درآمد خالص آنها حسب اطلاعات مندرج در پایگاه اطلاعاتی سازمان و یا فروش و درآمد خالص ابرازی، بیش از نصاب مقرر در جزء (۱-۱) بند (۱) این دستورالعمل میباشد، سازمان امور مالیاتی اقدام به تهیه اظهارنامه مالیاتی (موضوع این بند) بر اساس اطلاعات فروش و بارگذاری آن در درگاه خدمات الکترونیکی سازمان به نشانی my.tax.gov.ir مینماید.
چنانچه مؤدیان مذکور نسبت به تأیید و یا تکمیل آن، با حداقل مالیات مشخصشده در اظهارنامه (موضوع این بند) اقدام نمایند، اظهارنامه مالیاتی آنها در اجرای ماده (۹۷) قانون مالیاتهای مستقیم، بدون رسیدگی مورد پذیرش قرار گرفته و برگ قطعی بر مبنای آن صادر، ابلاغ خواهد شد.
تبصره:
در صورتی که مؤدیان بندهای (۹) و (۱۰)، نسبت به تغییر اقلام اطلاعاتی اظهارنامههای تولید شده مانند درآمدها، هزینهها و یا فروش و ... اقدام نمایند، رسیدگی سیستمی بر مبنای اطلاعات وارده توسط مؤدی انجام خواهد شد. همچنین در خصوص مؤدیان این بند که نسبت به تسلیم اظهارنامه اصلاحی در مهلت قانونی مقرر اقدام نمایند، حکم این تبصره جاری خواهد بود.
۱۱- در خصوص مؤدیان موضوع بند (ب)، این دستورالعمل، چنانچه با رعایت قوانین و مقررات متأخر اسناد و مدارک مثبته به دست آید که مؤید فروش و درآمد بیش از فروش و درآمد ابرازی مؤدی باشد که مبنای محاسبه اظهارنامه (موضوع این بند) تأیید یا تکمیل و تسلیم شده، مازاد فروش شناسایی شده، مشمول مالیات و جرائم متعلقه خواهد بود.
۱۲- سایر مقررات:
۱۲-۱- اطلاعات و ارقام مورد نیاز جهت محاسبه مالیات مقطوع مؤدیان موضوع بند (الف) و درآمد مؤدیان موضوع بند (ب) این دستورالعمل، از اظهارنامه مالیاتی آنها حسب مورد بر اساس اطلاعات و سوابق موجود در پایگاه اطلاعاتی سازمان مورد استفاده قرار گرفته است.
۱۲-۲- مؤدیان مالیات مقطوع موضوع بند (الف) این دستورالعمل که امکان پرداخت مالیات مقطوع و یا مالیات ابرازی در اجرای این دستورالعمل را به صورت یکجا تا تاریخ مقرر ندارند، میتوانند نسبت به تقسیط و پرداخت مالیات مربوطه اقدام نمایند.
۱۲-۳- مالیات مقطوع و یا مالیات ابرازی در اجرای این دستورالعمل حسب مورد به ۴ قسط مساوی قابل تقسیط میباشد. مؤدیان مشمول این بند در صورت پرداخت مالیات در موعد مقرر، میتوانند نسبت به تقسیط مالیات مربوطه اقدام نمایند.
۱۲-۴- مؤدیانی که در اجرای جزء (۲) بند (الف) این دستورالعمل، در موعد مقرر نسبت به تسلیم اظهارنامه مالیاتی اقدام ننمایند، مشمول حکم تبصره ماده (۱۰۰) قانون مالیاتهای مستقیم نخواهند بود.
۱۲-۵- اظهارنامههای تولید شده در اجرای این دستورالعمل مشمول حکم تبصره ماده (۱۰۰) قانون مالیاتهای مستقیم نبوده و در صورت عدم تسلیم اظهارنامه در مهلت قانونی، مؤدیان مشمول جریمه عدم تسلیم اظهارنامه خواهند بود.
۱۲-۶- در راستای فراهم نمودن امکان بررسی دقیقتر تراکنشهای بانکی مشکوک به تجاری و چکهای انتقالی در مواردی که مؤدی اظهار و ادعای تأمین بخشی از مبالغ مورد تراکنشهای بانکی از محل غیرتجاری بودن دارد، امکان کسر مبالغ محاسبات مالیات مقطوع موضوع ماده (۱۰۰) قانون مالیاتهای مستقیم، در صورت ارائه مستندات و مدارک مثبته، فراهم خواهد شد.
مؤدی میتواند در اجرای این بند، با مراجعه به درگاه خدمات الکترونیکی سازمان امور مالیاتی کشور و بارگذاری مستندات و مدارک مثبته، نسبت به ثبت درخواست خود مبنی بر غیرتجاری بودن مبالغ تراکنشهای بانکی اقدام نماید.
بهمنظور جلوگیری از تضییع حقوق دولت و مؤدی، مالیات متعلق به درآمدهای شناساییشده که در رسیدگی به تراکنشهای بانکی بررسی و احراز میگردد، پس از بررسی و احراز، وصول خواهد شد. همچنین در خصوص این جرم، تفویض اختیار بخشودگی جرائم نیز جاری میباشد.
۱۷- در خصوص مؤدیانی که در اثر اشتباهات احتمالی مالیاتی معنوی نمیتوانند اظهارنامههای اجرایی بر اساس مؤثر خواهد بود.
۱۸- مؤدیان مشمول فرم تبصره ماده (۱۰۰) قانون مالیاتهای مستقیم که مالیات آنها توسط سازمان امور مالیاتی کشور، صفر محاسبه شده است، نیازی به مراجعه به درگاه خدمات الکترونیکی سازمان به نشانی my.tax.gov.ir و تسلیم فرم تبصره ماده (۱۰۰) با مبلغ مالیات صفر ندارند. این موضوع از طریق ارسال پیامک نیز به اطلاع این دسته از مؤدیان خواهد رسید. در هر صورت، آخرین اقدام مؤدی ملاک عمل خواهد بود.
سید محمد هادی سبحانیان
رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور
دانلود فایل پی دی اف پیش نویس دستورالعمل اظهارنامه صاحبان مشاغل و تبصره ماده 100
نظرات